摘要：PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的形成落地直接關(guān)系公眾利益，在基于公共物品理論和新公共管理運(yùn)動(dòng)模式的基礎(chǔ)下，通過分析PPP項(xiàng)目各階段資產(chǎn)管理目前存在的問題，運(yùn)用ALM模型構(gòu)建PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的全生命周期管理框架，將PPP項(xiàng)目各階段緊密聯(lián)系，以全新視角進(jìn)行PPP項(xiàng)目的資產(chǎn)管理。
關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；資產(chǎn)管理；ALM模型；全生命周期
1 引言
2014年以來，國家多個(gè)部委尤其是財(cái)政部和國家發(fā)改委連續(xù)頒布多個(gè)相關(guān)文件推動(dòng)政府和社會(huì)資本合作（PPP）模式，在我國掀起一股PPP模式熱潮。PPP項(xiàng)目資產(chǎn)直接關(guān)系公眾利益，而PPP項(xiàng)目各階段遇到的問題或困境使得政府想要?jiǎng)?chuàng)造最大的公眾利益、連同私人資本增大公共物品供給效率，即保證福利最大和效率最優(yōu)的愿望落空。因此如何正確地從項(xiàng)目的全生命周期角度進(jìn)行PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的合理化管理就顯得尤為重要。本文以資產(chǎn)全生命周期管理的視角，統(tǒng)籌PPP項(xiàng)目的規(guī)劃、建造、運(yùn)維和移交等階段，在滿足公共利益和社會(huì)資本經(jīng)濟(jì)利益的前提下，達(dá)到PPP項(xiàng)目資產(chǎn)全生命周期的價(jià)值穩(wěn)定和提升。
2 PPP模式及其項(xiàng)目資產(chǎn)管理
2.1PPP項(xiàng)目及其資產(chǎn)的意義與范圍
PPP項(xiàng)目包括交通運(yùn)輸、生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)、教育、水利建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、保障性安居工程等行業(yè)領(lǐng)域基礎(chǔ)設(shè)施，這些領(lǐng)域都與公共利益密切相關(guān)。利益干系人需求的滿足取決于項(xiàng)目價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對于PPP項(xiàng)目而言，主要滿足政府方提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)需求及私人部門追求利益的需求。
PPP項(xiàng)目由政府和社會(huì)資本合作對固定資產(chǎn)進(jìn)行投資、建設(shè)和運(yùn)營，其資產(chǎn)的最終所有權(quán)屬于國家。政府運(yùn)用這些資產(chǎn)從事公共產(chǎn)品或服務(wù)的提供以促使公共利益的增長，社會(huì)資本運(yùn)用這些資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。將資產(chǎn)概念用于研究PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的問題，它一方面反映了PPP項(xiàng)目的價(jià)值形式，并強(qiáng)調(diào)價(jià)值管理的概念；另一方面，PPP項(xiàng)目的公共福利目標(biāo)得到充分考慮，PPP項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益可以更好地得以衡量。
2.2項(xiàng)目資產(chǎn)管理方法
2.2.1傳統(tǒng)項(xiàng)目資產(chǎn)管理方法
傳統(tǒng)項(xiàng)目資產(chǎn)管理中，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營環(huán)境的管理融通和銜接較弱，以至于存在資產(chǎn)管理觀念淡薄等難以全面支撐科學(xué)決策的典型問題。而且在建筑工程中，傳統(tǒng)建設(shè)模式形成固定資產(chǎn)的方式是設(shè)計(jì)和建造相分離、建設(shè)和運(yùn)營相分離的模式，不同階段的工作目標(biāo)和利益訴求各不相同，缺乏整體目標(biāo)的一致性，缺乏溝通管理，資產(chǎn)全過程管理欠缺。PPP模式集建設(shè)運(yùn)營為一體的大量出現(xiàn)，要求管理理念的轉(zhuǎn)換和管理方式的創(chuàng)新，傳統(tǒng)形勢下的資產(chǎn)管理方法已不能滿足PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理的目標(biāo)與任務(wù)要求，急需一種全新管理理念和方案的出現(xiàn)。
2.2.2資產(chǎn)全生命周期管理研究
隨著現(xiàn)代工業(yè)活動(dòng)對環(huán)境的影響得到人們的廣泛關(guān)注，資產(chǎn)生命周期管理（AssetLifecycleManagement，ALM）已演變?yōu)橐环N新的管理方法。本文認(rèn)為資產(chǎn)全生命周期管理（ALM）實(shí)際上就是將資產(chǎn)作為研究對象，從全生命周期的視角出發(fā)，對資產(chǎn)的生成過程、運(yùn)營保護(hù)及運(yùn)用進(jìn)行全方位、全要素的管理，考慮資產(chǎn)在生命周期內(nèi)不同階段的問題，通過采取行之有效的措施，提高資產(chǎn)整體效益的管理方式。
相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，目前PPP模式在我國的推進(jìn)過程中，也存在重建設(shè)輕運(yùn)營和設(shè)計(jì)冗余問題、可能存在資產(chǎn)虛化現(xiàn)象、缺乏有效的績效考核、政府監(jiān)管不力問題，即上文分析的籌劃設(shè)計(jì)階段、施工建造階段、運(yùn)維移交階段存在的問題或漏洞。則通過移植創(chuàng)新的思路，將PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理與ALM模式相嵌套，以期實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理的目標(biāo)與任務(wù)。
2.3PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理的目標(biāo)與任務(wù)
2.3.1基于公共物品理論的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理
PPP模式是公共部門與私營部門合作提供公共物品的制度安排，涉及行使公共權(quán)力和保護(hù)公共利益，具有顯著的公共性。PPP項(xiàng)目的制度目標(biāo)是確保政府有效地提供公共產(chǎn)品以滿足公眾的需求，公共物品理論就是一個(gè)支撐其制度發(fā)展的重要理論基礎(chǔ)。因?yàn)楣参锲诽峁┮栏接诠岔?xiàng)目，則公共物品的供給結(jié)果與公共項(xiàng)目成敗有直接關(guān)系，而PPP項(xiàng)目是指采用PPP模式提供公共物品或服務(wù)，仍屬于公共項(xiàng)目的范疇，則PPP項(xiàng)目形成資產(chǎn)仍要滿足政府為實(shí)現(xiàn)最大公共利益所做的努力，保證政府為公眾提供公共物品或準(zhǔn)公共物品和服務(wù)的供給需求。
PPP項(xiàng)目中，政府對項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)貼或者提供配套設(shè)施，以及將項(xiàng)目的特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給社會(huì)資本，因此需要對PPP項(xiàng)目進(jìn)行有效的監(jiān)督，更要合理安排PPP項(xiàng)目全生命周期各階段資產(chǎn)的形成確定，嚴(yán)格按照籌劃設(shè)計(jì)階段要求進(jìn)行項(xiàng)目的具體實(shí)施和后續(xù)的運(yùn)營移交，保證PPP項(xiàng)目資產(chǎn)準(zhǔn)確生成，提高公共物品的供給率，增大公眾的利益。
2.3.2基于新公共管理運(yùn)動(dòng)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理
新公共管理運(yùn)動(dòng)是一種基于企業(yè)的商業(yè)管理模式，用于在市場競爭機(jī)制的調(diào)節(jié)下提高公共產(chǎn)品管理水平，提高公共服務(wù)質(zhì)量。它倡導(dǎo)政府公共部門學(xué)習(xí)運(yùn)用私營部門成功的管理經(jīng)驗(yàn)和競爭手段，在解決公共問題、滿足公眾需求的基礎(chǔ)上，去提高公共服務(wù)的效率，強(qiáng)調(diào)政府和公眾合作以較低的政府運(yùn)作成本來為公眾提供最有效的服務(wù)。
在PPP項(xiàng)目中，可以借鑒“新公共管理運(yùn)動(dòng)”的經(jīng)驗(yàn)。政府應(yīng)主動(dòng)引導(dǎo)私營企業(yè)通過合作積極參與到公共物品的供給和服務(wù)中來，找準(zhǔn)定位，以“掌舵者”的身份從項(xiàng)目全生命周期角度進(jìn)行PPP項(xiàng)目整個(gè)階段的資產(chǎn)管理。
基于公共物品理論和新公共管理運(yùn)動(dòng)，PPP項(xiàng)目的本質(zhì)仍是政府投資項(xiàng)目，它的目的仍是為公眾高效地提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)。因此，在其全生命周期內(nèi)不論在形成還是落地階段，都應(yīng)該保證PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的合理確定、準(zhǔn)確生成，例如籌劃設(shè)計(jì)階段要避免重建設(shè)輕運(yùn)營現(xiàn)象的出現(xiàn)，防止設(shè)計(jì)冗余、功能過剩，施工建造階段避免資產(chǎn)虛增，運(yùn)維移交階段要保證資產(chǎn)的保值和增值以及資產(chǎn)可持續(xù)性。
3 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析
傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)管理主要指實(shí)體資產(chǎn)在役期間的運(yùn)行維護(hù)修理，其出發(fā)點(diǎn)是從資產(chǎn)可靠性的角度出發(fā)，結(jié)合維護(hù)管理的內(nèi)涵，保證資產(chǎn)的穩(wěn)定可靠運(yùn)行。而本文說的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理更側(cè)重于整個(gè)資產(chǎn)相關(guān)價(jià)值的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，其覆蓋前期籌劃設(shè)計(jì)，中期施工建造及后續(xù)運(yùn)維移交等一系列資產(chǎn)壽命周期的概念，其出發(fā)點(diǎn)是整個(gè)PPP項(xiàng)目的公共性、經(jīng)濟(jì)性，為了資產(chǎn)形成更加流暢、運(yùn)用更加順利，各階段只有融會(huì)貫通、緊密連接，才能更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值。
3.1籌劃設(shè)計(jì)階段
籌劃設(shè)計(jì)階段，相關(guān)資料的編寫存檔是PPP項(xiàng)目資產(chǎn)形成的過程，是資產(chǎn)管理中不可缺少的一環(huán)，分析該階段目前存在的問題，找準(zhǔn)切口，才能更好地解決PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理問題。
在PPP項(xiàng)目的前期籌劃階段，由于傳統(tǒng)建設(shè)“重建設(shè)、輕運(yùn)營”的思想根深蒂固，導(dǎo)致前期項(xiàng)目的籌劃要求不夠。隨著PPP項(xiàng)目的展開，籌劃階段的兩評一案報(bào)告雷同性出現(xiàn)的概率大面積出現(xiàn)，尤其是同一個(gè)咨詢公司編報(bào)的文件，出現(xiàn)的概率更大，而且一些地方在開展“兩評”時(shí)也存在流于形式的現(xiàn)象，值得關(guān)注和防范。目前PPP咨詢市場良莠不齊，一些咨詢機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)性和獨(dú)立性，更加導(dǎo)致兩評一案內(nèi)容不夠精細(xì)、要求不夠嚴(yán)格，從而使PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的形成受阻，亟待問題的解決。
設(shè)計(jì)階段作為決策和施工階段的過渡段，不僅是對決策階段成果的延伸鞏固，更是施工階段能否更快更好建設(shè)PPP項(xiàng)目的基礎(chǔ)。與建設(shè)項(xiàng)目投資多少及建成后的交付使用能否充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，更與設(shè)計(jì)階段形成的成果文件質(zhì)量、深度有著直接聯(lián)系。有研究表明設(shè)計(jì)階段對造價(jià)有很大比例的影響，而隨著項(xiàng)目進(jìn)行，影響的程度呈下坡走勢。因此，在項(xiàng)目全生命周期中設(shè)計(jì)階段至關(guān)重要。然而在設(shè)計(jì)過程中，出現(xiàn)只一味地強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)，忘卻了設(shè)計(jì)目的性、為設(shè)計(jì)而設(shè)計(jì)的危機(jī)。這種危機(jī)則表現(xiàn)為設(shè)計(jì)冗余、功能過剩。
3.2施工建造階段
施工建造階段是繼籌劃設(shè)計(jì)階段資料完成歸檔后的PPP項(xiàng)目生成落地階段，即為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的生成階段，此階段對于資產(chǎn)管理的要求較高，為確保項(xiàng)目資產(chǎn)的準(zhǔn)確性，從建設(shè)項(xiàng)目在PPP模式下的實(shí)施特點(diǎn)出發(fā)，分析在PPP項(xiàng)目中審計(jì)監(jiān)督的重要性，以期在保證公共利益的前提下提升項(xiàng)目效率。
3.2.1PPP項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)
目前，PPP項(xiàng)目在主要建設(shè)期內(nèi)所跨時(shí)間范圍較大，其相應(yīng)的控制難度也較大，而且因?yàn)镻PP項(xiàng)目參與方眾多，其內(nèi)部之間的結(jié)算體系較為復(fù)雜，常會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目內(nèi)部賬項(xiàng)的錯(cuò)、誤報(bào)而造成一定難度和風(fēng)險(xiǎn)的PPP項(xiàng)目傳統(tǒng)決算審計(jì)工作量的增加。因此如何在當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)上建立適應(yīng)PPP項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)體系十分必要。
3.2.2PPP項(xiàng)目建設(shè)節(jié)點(diǎn)期間
當(dāng)前，PPP項(xiàng)目參與各方內(nèi)部處于薄弱控制時(shí)往往處于項(xiàng)目建設(shè)的交接及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)期間，使審計(jì)工作受到一定的阻礙，同時(shí)因?yàn)轫?xiàng)目建設(shè)資料之間的安全交接易受到威脅，則PPP項(xiàng)目的建設(shè)管理更應(yīng)對交接及節(jié)點(diǎn)期間加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管。
3.3運(yùn)維移交階段
PPP項(xiàng)目資產(chǎn)運(yùn)營涉及的績效評價(jià)及相關(guān)研究在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理中扮演著不可或缺的角色。資產(chǎn)的運(yùn)營在資產(chǎn)管理中占有重要部分，因此，處理它的方式和方法將直接反映資產(chǎn)管理的政策和手段，進(jìn)而影響資產(chǎn)的使用效率。
3.3.1績效達(dá)標(biāo)條件下
PPP項(xiàng)目運(yùn)營管理中，因?yàn)橹亟ㄔO(shè)、輕管理思想的肆行，對運(yùn)營維護(hù)階段PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的認(rèn)識不足，造成很多地方不夠重視工程建成后的管理，導(dǎo)致了項(xiàng)目管理粗放、運(yùn)營不良等問題。很多PPP項(xiàng)目在績效考核達(dá)標(biāo)狀態(tài)下，出現(xiàn)一堆“爛攤子”問題，如因?yàn)檎粨袷侄蔚刈非驡DP導(dǎo)致的半截子工程和沒必要開發(fā)區(qū)域的大量出現(xiàn)，如相關(guān)政府只因競爭和攀比，導(dǎo)致華而不實(shí)的機(jī)場和馬路等的出現(xiàn)比比皆是。浪費(fèi)現(xiàn)象在大量事實(shí)面前昭然若揭，導(dǎo)致了資本利用率的不足。因此對PPP項(xiàng)目資產(chǎn)建立合適的管理體制，使得政府嚴(yán)格掌管資產(chǎn)監(jiān)督是PPP項(xiàng)目中不可缺少的一部分。
3.3.2績效不達(dá)標(biāo)條件下
隨著PPP項(xiàng)目日漸增多，對PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的使用提出了新要求和新任務(wù)，但目前一些PPP項(xiàng)目仍存在公共服務(wù)和設(shè)施資產(chǎn)“無作為”管理的觀念，從而導(dǎo)致資產(chǎn)使用率低情況的出現(xiàn)，也常伴有資產(chǎn)閑置現(xiàn)象的發(fā)生，因此為了PPP模式的健康發(fā)展，更快更好地建設(shè)中國新型城鎮(zhèn)化，找到適合我國發(fā)展道路的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)管理體系至關(guān)重要。
4 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)全生命周期管理（PPP-ALM）模型構(gòu)造與應(yīng)用
4.1PPP-ALM模型構(gòu)造
1965年美國國防部在部隊(duì)內(nèi)開始實(shí)行的美國軍方的武器采購，是最早運(yùn)用資產(chǎn)全生命周期管理的活動(dòng)之一，它全面考慮整個(gè)生命周期內(nèi)各階段存在的問題，為了全生命周期管理效率最高，設(shè)計(jì)可行有效的措施，努力實(shí)現(xiàn)技術(shù)最優(yōu)、質(zhì)量最佳、進(jìn)度最快、成本最低、服務(wù)最好、綠色環(huán)保的效果。
資產(chǎn)全生命周期管理實(shí)際上就是以資產(chǎn)為中心，從資產(chǎn)全生命周期的角度出發(fā)，以提高資產(chǎn)整體效益的目標(biāo)為導(dǎo)向，理論聯(lián)系實(shí)踐進(jìn)行的管理方式。本文提出的PPP-ALM模型研究技術(shù)路線如圖1所示。
PPP資產(chǎn)全生命周期分為三大資產(chǎn)管理模塊：一是以設(shè)計(jì)優(yōu)化為核心的資產(chǎn)規(guī)劃管理，二是以跟蹤審計(jì)為核心的資產(chǎn)形成過程管理，三是以績效監(jiān)督為核心的資產(chǎn)使用及資產(chǎn)移交管理。
4.2PPP-ALM模型應(yīng)用研究
4.2.1籌劃設(shè)計(jì)階段——五位一體設(shè)計(jì)審核
（1）LCC在PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用
全生命周期造價(jià)（LifeCycleCosting，即LCC），是從項(xiàng)目的長期經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，全面考慮籌劃設(shè)計(jì)、施工建造、運(yùn)維移交等全過程階段，使LCC達(dá)到最小的一種管理理念和方法。
本文在PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段重點(diǎn)關(guān)注LCC的角度下，對項(xiàng)目建造和運(yùn)維階段進(jìn)行全面系統(tǒng)的考量，以建設(shè)運(yùn)維等成本對項(xiàng)目全生命周期產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，備選多個(gè)可行設(shè)計(jì)方案，通過方案比較，按照LCC最低原則，由專家評選出最優(yōu)的合理化方案。
（2）價(jià)值工程在PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用
然而，應(yīng)當(dāng)注意到LCC成本最小方案并不一定是全生命周期最優(yōu)方案，通過引入“價(jià)值工程”對“功能與成本”分析，進(jìn)一步對PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比選和優(yōu)化，用合理的成本獲取合理最大功能，確保資源有效合理地配置，契合全生命周期管理的理念，以期實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)績效最優(yōu)的目標(biāo)。
具體說來，在工程設(shè)計(jì)階段應(yīng)用價(jià)值管理的重要意義在于，工程設(shè)計(jì)階段應(yīng)用價(jià)值管理的目的需要考慮項(xiàng)目不同利益相關(guān)者的價(jià)值取向，需要對PPP項(xiàng)目的利益相關(guān)者的利益訴求進(jìn)行識別并且在眾多利益訴求中尋求各方同意的妥協(xié)解，從而在對設(shè)計(jì)方案評選時(shí)就能兼顧項(xiàng)目的功能和成本，達(dá)到滿足公共需求、提高公共利益的要求。
（3）可施工性在PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用
狹義的可施工性問題常指那些設(shè)計(jì)質(zhì)量問題中的不便施工、不能施工的問題，可用設(shè)計(jì)優(yōu)化的方式來加以解決。而廣義的理解則通常以總體施工方案為視角考慮諸如總進(jìn)度計(jì)劃、總平面圖布置等主要表現(xiàn)在早期實(shí)施階段的施工需要。
因此，廣義的可施工性問題是可施工性分析的關(guān)鍵，通過設(shè)計(jì)為施工服務(wù)，可以大大降低施工成本，鼓勵(lì)承包商進(jìn)一步控制施工質(zhì)量和施工進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)工程的整體價(jià)值。在建筑設(shè)計(jì)中，靈活利用積累的圖紙和數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息的共享就能夠有效提高設(shè)計(jì)與施工的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)可施工性的應(yīng)用。
（4）BIM在PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用
PPP項(xiàng)目階段的設(shè)計(jì)成果與公眾利益和社會(huì)資本的利益直接相關(guān)，BIM的應(yīng)用所體現(xiàn)的集成優(yōu)勢能夠讓不同利益相關(guān)者在統(tǒng)一平臺(tái)上解決問題，通過優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，減少施工期才能發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)錯(cuò)誤，從而縮短工期、降低成本。其應(yīng)用價(jià)值主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：①可視化助力外部監(jiān)督和公眾參與度；②協(xié)同設(shè)計(jì)提高設(shè)計(jì)質(zhì)量；③碰撞檢查助力PPP風(fēng)險(xiǎn)防范；④模擬分析優(yōu)化公共產(chǎn)品或服務(wù)。
4.2.2施工建造階段
（1）PPP模式建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的深化——全過程跟蹤審計(jì)
以PPP項(xiàng)目資產(chǎn)全生命周期管理視角進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督能夠從項(xiàng)目整體的高度出發(fā)，通過系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)管促使PPP項(xiàng)目效率的提升，并積極改善項(xiàng)目運(yùn)行情況。在PPP項(xiàng)目的不同階段審計(jì)所涉及的主要監(jiān)督內(nèi)容也不一致，介入時(shí)點(diǎn)的不同會(huì)導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督效果的差異，審計(jì)監(jiān)督的越早介入能夠最大化全生命周期價(jià)值。
施工階段是將策劃設(shè)計(jì)階段的成果付諸實(shí)踐，形成項(xiàng)目資產(chǎn)實(shí)體的關(guān)鍵階段，它不僅完成資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的形成整理，也為運(yùn)維移交階段提供了基礎(chǔ)。施工過程因其不可預(yù)見性蘊(yùn)藏著較為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素，為此施工階段是PPP項(xiàng)目資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)的堅(jiān)實(shí)保障，如果管理失控則會(huì)導(dǎo)致前期工作前功盡棄。從資產(chǎn)全生命周期管理目標(biāo)要求出發(fā)，以PPP項(xiàng)目資產(chǎn)為研究對象，采用重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的方法，重點(diǎn)對PPP項(xiàng)目建造階段合同管理、施工過程和竣工驗(yàn)收過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
（2）PPP項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
跟蹤審計(jì)是區(qū)別于事前審計(jì)和事后審計(jì)的審計(jì)模式。伴隨著項(xiàng)目建設(shè)的開始，跟蹤審計(jì)工作也隨即展開，牢牢把握整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程，使事后監(jiān)督的局限性得以有效控制。
全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)工作從項(xiàng)目開始介入直至建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)束，進(jìn)行PPP項(xiàng)目全過程審計(jì)監(jiān)管。根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的時(shí)間劃分為四階段，建設(shè)前的開工前審計(jì)，對資料文件進(jìn)行依法依規(guī)性檢查；建設(shè)期內(nèi)的施工質(zhì)量等審計(jì)監(jiān)督；項(xiàng)目竣工時(shí)的結(jié)算審計(jì)；項(xiàng)目竣工后的財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在全生命周期管理的背景下，為了有效提高建設(shè)效率和項(xiàng)目質(zhì)量，全過程跟蹤審計(jì)有著不可忽視的作用。
4.2.3運(yùn)維移交階段
PPP項(xiàng)目資產(chǎn)在運(yùn)維移交階段的管理，是政府和社會(huì)資本合作過程中充分利用混合所有制資產(chǎn)、合理配置資源的過程，其目的是促進(jìn)PPP項(xiàng)目的運(yùn)營績效的穩(wěn)定和提升。在實(shí)踐過程中將通過“績效考核”為抓手實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后聯(lián)動(dòng)控制，確保PPP項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定。
（1）PPP項(xiàng)目運(yùn)維階段
PPP項(xiàng)目績效評價(jià)工作從項(xiàng)目策劃階段開始就受到政府部門和私人部門的重點(diǎn)關(guān)注。像梁艷紅等人在研究中提出實(shí)踐中由于績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏而導(dǎo)致失敗的案例很多，表明PPP項(xiàng)目各階段按照不同需求進(jìn)行績效評價(jià)重要性的意見。但由于PPP項(xiàng)目的非營利性、公共性等突出特點(diǎn)，不能僅僅以經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)進(jìn)行項(xiàng)目績效評價(jià)，要在PPP項(xiàng)目績效評價(jià)目標(biāo)定位基礎(chǔ)上選擇績效評價(jià)的指標(biāo)體系，就有利于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資產(chǎn)使用效率最大、確保PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)為保證站在客觀角度進(jìn)行綜合性的評價(jià)，評價(jià)指標(biāo)的建立必須遵循一定的規(guī)則：①全面性與精簡性相結(jié)合的原則；②理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則；③目標(biāo)性與整體性相結(jié)合的原則；④完整性和導(dǎo)向性相結(jié)合的原則；⑤定量分析與定性分析相結(jié)合的原則；⑥規(guī)范性與公正性相結(jié)合的原則。
（2）PPP項(xiàng)目移交階段
注意到大部分PPP項(xiàng)目最終需要移交其項(xiàng)目資產(chǎn)和特許經(jīng)營權(quán)，這就要求在PPP合同中預(yù)先設(shè)定資產(chǎn)移交的程序，做好移交準(zhǔn)備，合同約定好移交條款，設(shè)立好資產(chǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)，為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)順利移交奠定基礎(chǔ)，主要目的在于明晰項(xiàng)目資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、評估資產(chǎn)是否能夠繼續(xù)按照約定的移交標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行運(yùn)作，使用價(jià)值或安全、環(huán)保隱患的確定，也都應(yīng)于移交時(shí)一并進(jìn)行明確。從PPP項(xiàng)目資產(chǎn)全生命周期管理體系出發(fā)，做好項(xiàng)目移交的保駕護(hù)航工作。
5 結(jié)語
本文從項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)的角度，運(yùn)用ALM模型構(gòu)建PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的全生命周期管理框架，就PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段存在設(shè)計(jì)冗余、功能過剩，建造階段資產(chǎn)虛化，運(yùn)營階段效率不足等問題，以資產(chǎn)全生命周期的視角對PPP項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)階段、建造階段、運(yùn)維和移交階段進(jìn)行具體分析，政府通過設(shè)計(jì)優(yōu)化、施工全過程跟蹤審計(jì)和運(yùn)營階段嚴(yán)格監(jiān)管等手段來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理控制管理，將大大促進(jìn)我國PPP模式的實(shí)施與推廣執(zhí)行，對PPP項(xiàng)目開展有重要意義。
作者介紹：周曉杰1， 尹貽林1， 2， 王翔2（1.天津理工大學(xué)， 天津 300384； 2.天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部， 天津 300072）
